Эрнест

Здравствуйте.Я ИП ,имею в собственности здание,которое сдаю в аренду.По сдаче в аренду отчитываюсь по УСН(доходы-расходы).В этом же здании находится мой магазин(60кв.м),отчитываюсь по ЕНВД.В налоговой говорят ,что расходы по зданию я должен уменьшить пропорционально площади моего магазина.Почему?

Здравствуйте Эрнест.

Я так понимаю, что расходы по аренде, вас просят уменьшить пропорционально площади магазина, который у Вас на ЕНВД. Если это так, то налоговые органы не правомерны. Советую подробно прочитать ст 252 НК РФ.

Хочу внести уточнения в ответ на Ваш вопрос:

1. Если налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, параллельно ведет деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения, то согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении обоих видов предпринимательской деятельности.

2. Положения главы 26.3 НК РФ не содержат порядка ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД. Следовательно, налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок. Контролирующие органы рекомендуют закрепить разработанную методику ведения раздельного учета в учетной политике для целей налогообложения либо в иных соответствующих внутренних документах организации или индивидуального предпринимателя. При этом целью ведения раздельного учета является его способность обеспечить разделение необходимых показателей, позволяющих правильно исчислить налоги (как при ЕНВД, так и при УСН).

В первую очередь к таким показателям относятся доходы и расходы хозяйствующего субъекта.

3. Пунктом 8 статья 346.18 НК РФ установлено: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

4. Приведу пример:

ИП занимается оптово-розничной торговлей. Доходы от продажи товаров оптом облагаются единым налогом в рамках УСН. В отношении розничной торговли в регионе, где организация осуществляет деятельность, введен ЕНВД.

Предположим, ежемесячные общехозяйственные расходы, подлежащие распределению, составляют 250 000 руб.

Размер дохода по видам деятельности за 2010 год приведен в табл. 1.

Таблица 1

Период Выручка от розницы (ЕНВД), руб.Выручка от опта (УСНО), руб.Выручка в целом по организации, руб.
I квартал1 100 0001 300 0002 400 000
Полугодие1 500 0002 400 0003 900 000
9 месяцев3 000 0003 000 0006 000 000
Год3 700 0004 200 0007 900 000

Для определения размера общехозяйственных расходов, относящихся к УСН, необходимо рассчитать удельный вес выручки, относящейся к УСН, в общем объеме выручки.

Пропорция считается нарастающим итогом с начала года. Результат отражен в табл. 2.

Таблица 2

ПериодУдельный вес выручки, относящейся к УСНО, в общем объеме выручкиСумма общехозяйственных расходов, приходящихся на УСНО
I квартал1 300 000 руб. / 2 400 000 руб. = 0,54250 000 руб. x 3 мес. x 0,54 = 405 000 руб.
Полугодие2 400 000 руб. / 3 900 000 руб. = 0,62250 000 руб. x 6 мес. x 0,62 = 930 000 руб.
9 месяцев3 000 000 руб. / 6 000 000 руб. = 0,50250 000 руб. x 9 мес. x 0,50 = 1 125 000 руб.
Год4 200 000 руб. / 7 900 000 руб. = 0,53250 000 руб. x 12 мес. x 0,53 = 1 590 000 руб.

Таким образом, по итогам года сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, подлежащую обложению УСН, равна 1 590 000 руб.

Рассчитаем размер расходов, относящихся к УСН (при этом распределение производится ежеквартально, а годовая сумма расходов определяется путем суммирования результатов за квартал).

Ежеквартальные суммы выручки организации приведем в табл. 3.

Таблица 3

ПериодВыручка от розницы (ЕНВД), руб.Выручка от опта (УСНО), руб.Выручка в целом по организации, руб.
I квартал700 000900 0001 600 000
II квартал200 000900 0001 100 000
III квартал1 300 000400 0001 700 000
IV квартал500 0001 000 0001 500 000

Определим сумму общехозяйственных расходов, относящихся к УСН (см. табл. 4).

Таблица 4

ПериодУдельный вес выручки, относящейся к УСНО, в общем объеме выручкиСумма общехозяйственных расходов, приходящихся на УСНО
I квартал900 000 руб. / 1 600 000 руб. = 0,56250 000 руб. x 3 мес. x 0,56 = 420 000 руб.
II квартал900 000 руб. / 1 100 000 руб. = 0,82250 000 руб. x 3 мес. x 0,82 = 615 000 руб.
III квартал400 000 руб. / 1 700 000 руб. = 0,24250 000 руб. x 3 мес. x 0,24 = 180 000 руб.
IV квартал1 000 000 руб. / 1 500 000 руб. = 0,67250 000 руб. x 3 мес. x 0,67 = 502 500 руб.

Следовательно, за год сумма расходов, относящихся к УСН, составит 1 717 500 руб. (420 000 руб. + 615 000 руб. + 180 000 руб. + 502 500 руб.).

Не забудьте про сопоставимость показателей! Поскольку при УСН расходом признаются только оплаченные расходы, при расчете пропорции следует учитывать только оплаченные расходы. В противном случае не исключено появление претензий со стороны налоговых органов.

!!! Кроме методик распределения, рекомендуемых Минфином Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно закрепить в своей учетной политике и другие методики.

С уважением,

Лариса Александровна