Онлайн консультация — Вопрос №1176, Евгений Ротяков

Здравствуйте, Евгений.

Льготной ставкой 10% облагается конкретный перечень товаров. Если у поставщиков этот товар со ставкой 10%, то и у вас будет тоже самое.

Однако есть весьма занимательные примеры:

Классическим примером такой ситуации является партия молока, реализуемая на деревянных паллетах (поддонах). Согласно налоговому законодательству на стоимость самого продукта НДС начисляется по ставке 10 процентов. Деревянные паллеты при этом являются самостоятельным товаром, реализация которого облагается налогом по ставке 18 процентов. Какие действия будут считаться более правомерными с точки зрения налогообложения: учет такой упаковки отдельно и обложение ее по ставке 18 процентов, или же включение в стоимость реализуемого товара и обложение по пониженной, льготной ставке?

По сути, НДС является косвенным налогом, и, значит, все тяготы налогового бремени ложатся на плечи конечного потребителя. Поставщик льготного товара в любом случае уплачивает полученную сумму налога в бюджет и ему неважно, по какой ставке начислять налог на упаковку товара – 10 или 18 процентов. Поэтому для предприятия, реализующего подобные товары, рассматриваемая проблема, на первый взгляд, не является критичной.

Однако величина НДС существенно влияет на отпускную цену продукции. Учитывая это, вопрос применения льготной ставки налога не только по отношению к стоимости реализуемого товара, но и к его упаковке, представляется для продавца более актуальным. Ведь такая льгота позволяет ему снизить цену реализации своей продукции и получить за счет этого дополнительное конкурентное преимущество на рынке.

Пример:

Рыночная стоимость деревянных паллет составляет 1000 руб. При этом они используются для транспортировки и хранения целого ряда товаров, облагаемых НДС по льготной ставке.

Вариант 1. Паллеты продаются отдельно, выступая самостоятельным товаром, и поставляются по договору купли-продажи. При продажной стоимости 1000 руб. поставщик начисляет налог по ставке 18 процентов в сумме 180 руб. В результате стоимость одной паллеты составит 1180 руб.

Вариант 2. По договору продается одна партия пакетированного молока, поставляемая на деревянных паллетах. То есть договор содержит специальное условие, касающееся упаковки. При этом стоимость молока составляет 5000 руб., но поскольку стоимость паллеты будет включена в договорную, то цена сделки будет составлять 6000 руб. (5000 + 1000). Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 10 процентов и составляет 600 руб.

Как видим, деревянные паллеты, стоимость которых включена в цену льготного товара, облагаются НДС по ставке 10 процентов. Тогда при цене 1000 рублей продавец должен будет уплатить в бюджет на 80 рублей меньше, чем в случае отдельной реализации паллет.

Выходит, что если по условиям договора упаковка или принадлежности реализуемого товара, облагаемого НДС по ставке 10 процентов, не будут являться самостоятельными единицами, то порядок налогообложения должен определяться исходя из ставки именно основного товара. В противном случае, когда принадлежности фактически являются самостоятельными товарами, размер налоговых ставок по ним необходимо определять отдельно.

Таким образом, в настоящий момент возможность применения пониженной ставки НДС в отношении упаковки обусловлена не только необходимостью отнесения товара к той или иной группе. Во многом определяющим фактором является формулировка условий договора, а в некоторых случаях решающее значение могут иметь даже обычаи делового оборота."

Если ООО ( ОСНО - оптовая торговля) приобретает товар для перепродажи по льготному обложению НДС (10%), то и перепродавать его необходимо с этой же ставкой и для к декларации никакие подтверждающие документы не нужны.

С уважением,

Лариса Александровна