Онлайн консультация — Вопрос №171, Маргарита

Если Вы открылись в феврале 2009г., то первым отчетным периодом будет 1 кварта 2009г., а это значит необходимо сдать следующую отчетность:

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Одной из причин, почему предприниматели не переходят на "упрощенку", является, как это ни покажется странным, возможность платить НДС. Но не нужно удивляться: потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Только в этом случае есть возможность уменьшить сумму налога, перечисляемую в бюджет.

Как определяется НДС? Выписывая счет, продавец увеличивает оплачиваемую сумму на ставку налога (10 или 18%), а после отгрузки оформляет счет-фактуру, реквизиты которого заносит в книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур.

Когда его платить? До 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Он равен кварталу, если сумма выручки (без НДС) за каждый из трех месяцев квартала не превышает 2 млн руб., в противном случае - месяцу. В такие же сроки следует представлять налоговую декларацию.

Впрочем, предприниматель, работающий на общем режиме, может и не уплачивать НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Освобождение дается по уведомлению, посланному им в налоговую инспекцию, при сумме выручки за три предшествующих месяца не более 2 млн руб.

Расчет авансовых платежей по Единому социальному налогу

Этот налог распределяется между федеральным бюджетом, Фондом обязательного медицинского страхования и Фондом социального страхования. Часть, зачисляемую в ФСС, предприниматели не уплачивают.

На суммы выплат наемным работникам предприниматели начисляют ЕСН, как обычно, полностью.

Базой для расчета является выручка (без НДС), уменьшенная на сумму затрат. Состав затрат устанавливают в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ (п. 3 ст. 237).

Уплата налога производится не сразу, а в несколько заходов - авансовыми платежами. Налоговым периодом по ЕСН признается год (ст. 240 НК РФ).



До 15 июля (включительно) предприниматель должен перечислить половину годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября - еще четверть, а остаток - до 15 января следующего года.

По итогам года, основываясь на фактических финансовых результатах, предприниматель сам пересчитывает свой налог. Если авансы, уплаченные им в течение года, больше полученной суммы, то разница будет зачтена в предстоящих авансах или возвращена, если меньше - он должен до 15 июля произвести доплату.

Налоговая декларация подается всего раз в году, до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Правда, в одном случае предприниматель обязан представить ее в текущем периоде - при увеличении дохода более чем на 50% для перерасчета размера авансовых платежей.

Ставки, по которым уплачивается ЕСН, указаны в табл. 1.



Таблица 1. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база нарастающим итогом, руб.	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000	7,3%	0,8%	1,9%	10%
От 280 001 до 600 000	20 440 руб. + 2,7% от суммы, превышающей 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% от суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,4% от суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6% от суммы, превышающей  280 000 руб.
Свыше 600 000	29 080 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.

3. Налог на доходы физических лиц



Налоговой базой по НДФЛ будут доходы минус расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Ставка налога - 13%. Расходы необходимо документально подтвердить, а если предприниматель не может обеспечить наличие документов, ему разрешается применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов.

По аналогии с ЕСН следует представить декларацию в случае значительного увеличения (уменьшения) доходов для перерасчета авансовых платежей.

Порядок уплаты НДФЛ точно такой же, как и для ЕСН. И точно так же налоговый орган исчисляет авансовые платежи, вносимые в бюджет в три приема, а налогоплательщик по итогам года делает перерасчет и либо до 15 июля производит доплату (если его цифра окажется больше уплаченных авансов), либо (если меньше) пишет заявление о возврате или засчитывает излишек в предстоящих авансах.

А уплата авансовых платежей производится налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.



Исчисляя НДФЛ, предприниматель учитывает положенные ему вычеты - стандартные, социальные и т.п.

Декларация подается до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.



4. Прочие налоги



Кроме перечисленных налогов индивидуальные предприниматели перечисляют фиксированные взносы в Пенсионный фонд.

Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается на месяц.

Размер фиксированного платежа составляет 606 руб. 20 коп. в месяц. Из них 404,13 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии, 202,07 - накопительной части. Максимальный размер платежа не ограничен. Размер страховых взносов на 2009 г. установлен Постановлением Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799 "О стоимости страхового года на 2009 год". Оплата может производиться как ежемесячно, так и сразу полностью (главное, успеть до 31 декабря). До 30 марта года, следующего за отчетным, необходимо подать налоговую декларацию.



Какие еще налоги? Возможно, это будут транспортный, водный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц, акцизы... Все зависит от имеющегося у предпринимателя объекта налогообложения.



Для сравнения рассмотрим еще один пример, в котором предприниматель оказывает услуги, но НДС не платит.



Предприниматель на упрощенной системе налогообложения



Индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН при соблюдении следующих условий:

1) численность работников не превышает 100 человек;

2) вид деятельности - любой, кроме игорного бизнеса, производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых.

Ограничение по доходам и стоимости ОС и НМА на предпринимателей не распространяется.



Занимаясь определенными видами деятельности и не применяя наемный труд, предприниматель может купить патент (ст. 346.25.1 НК РФ).

От уплаты НДС (за редким исключением) и ЕСН "упрощенцы" освобождены. НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности не платят, как и налог на имущество физлиц, используемое в работе. Остаются только фиксированные платежи в Пенсионный фонд, акцизы, имущественные и ресурсные налоги (при наличии соответствующего объекта налогообложения).

Предстоит выбрать объект налогообложения. Существует два варианта: доходы (ставка 6%) и доходы минус расходы (ставка 15%). В первом случае налог исчисляется с выручки и может быть уменьшен на сумму взносов в Пенсионный фонд, во втором - с выручки за вычетом расходов. Учитывать можно только те расходы, которые указаны в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.



При наличии наемных работников предприниматель вправе снизить единый налог, определяемый с доходов, на сумму пособий по временной нетрудоспособности.



К выбору объекта налогообложения надо подходить очень ответственно, ведь его нельзя будет сменить в течение трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Подскажем, на что ориентироваться: если рентабельность выше 40% процентов, выгоднее применять объект налогообложения доходы. Или по-другому: если наценка на товары (работы, услуги) меньше 33,33%, лучше доходы минус расходы. Но в одном случае раздумывать не придется - когда предприниматель является участником простого товарищества. У таких "упрощенцев" единственный вариант - доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

И немного о самом учете. "Упрощенцы" отслеживают лишь показатели, нужные для налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Их вносят в Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Вести ее несравнимо проще, чем книгу, введенную для общей системы налогообложения.



А бывает ли так, что предпринимателю лучше подходит общая система (имеются в виду меньшие отчисления в бюджет). И связано это с такой особенностью "упрощенки", как минимальный налог. Если рентабельность ниже 40%, выгоднее объект налогообложения доходы минус расходы. Однако если за год она окажется совсем уж низкой (до 6,67%), то предприниматель будет уплачивать этот самый минимальный налог, который ни много ни мало равен 1% доходов. Вдобавок в нем не удастся зачесть авансовые платежи по единому налогу, перечисленные в течение года (если только через суд, да и то вряд ли). Так что общий режим вместе с освобождением от уплаты НДС даст предпринимателю гораздо больше преимуществ.

Невыгодна "упрощенка" и тогда, когда по итогам года вышел убыток. Работая на общем режиме, предприниматель не заплатит ничего, кроме фиксированного взноса в ПФР. При "упрощенке" же ему придется перечислить в бюджет: с объектом налогообложения доходы - 6% доходов, доходы минус расходы - 1% доходов (минимальный налог).



В любом другом случае, если с объектом налогообложения не ошиблись, упрощенная система несомненно привлекательнее.



С уважением,

Лариса Александровна