Онлайн консультация — Вопрос №2283, Ольга

Может ли ООО при упрощенной системе налогообложения открыть филиал или представительство? если нет, как лучше сделать?

Вас консультируют
Мазурина Л.А.

Мазурина Л.А.

налоговый консультант

Галина Ивановна

Галина Ивановна

консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам

Ответ:

Здравствуйте, Ольга.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, созданные в виде филиала и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В этом случае, чтобы сохранить право на применение УСНО, Вы можете создать обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указывать его в качестве такового в своих учредительных документах, тогда Вы вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ.

Позиция Минфина по этому вопросу представлена в письмах от 09.07.2010 N 03-11-06/3/99, от 02.07.2010 N 03-11-06/3/97, от 17.11.2009 N 03-11-06/2/243, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/240, а также в письме ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@. Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС ДВО от 19.02.2009 N Ф03-206/2009, ФАС СЗО от 18.11.2008 N А42-1739/2008 и от 08.08.2008 N А05-609/2008).

В силу ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в ее учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца. Особое внимание надо уделить оформлению документов, связанных с образованием обособленного подразделения. Так, не следует разрабатывать положение об обособленном подразделении, а создание рабочих мест можно оформить приказом руководителя. Не надо вносить данные о подразделениях в учредительные документы.

Так как самостоятельные действия руководителя подразделения (на основании доверенности) являются одним из признаков филиала или представительства, не стоит выдавать руководителю подразделения доверенность. Все отношения подразделения с контрагентами, контролирующими органами и т.п. следует оформлять за подписью руководителя организации.

Необходимо помнить, что подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

При этом согласно ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ. При осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке ее на учет подается в течение 1 месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Поскольку в целях налогового учета создание обособленного подразделения связано с оборудованием стационарных рабочих мест, моментом его создания следует считать день завершения оборудования территориально обособленного стационарного места и начала деятельности подразделения. Такую точку зрения подтверждает многочисленная судебная практика (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2003 N 2235/03; постановления ФАС УО от 17.05.2005 N Ф09-1983/05-С7, ФАС ПО от 10.02.2005 N А55-3784/2004-43, ФАС ЗСО от 28.05.2003 N Ф04/2318-393/А70-2003, ФАС МО от 25.04.2002 N КА-А40/2525-02).

С уважением,
Лариса Александровна

Если вы хотите воспользоваться нашими услугами или у Вас есть вопросы - просто позвоните нам!

+7 (495) 995-58-09