Онлайн консультация — Вопрос №254, Татьяна

Только что создала ИП.Хочу в дальнейшем попробовать открыть аптечный киоск.Какую систему налогооблажения лучше выбрать?Что из перечисленного надо отнести к доходам,а что к расходам при расчете УСН 6% или 15%? Лек.препараты по ценам поставщика; Лек.препараты по розничным ценам; электроэнергия; интернет; зар.плата работников; хоз.нужды; аренда; пожарный надзор; отпускные; обслуживание кассового аппарата;? Заранее,спасибо!Очень нуждаюсь в ответе.

Вас консультируют
Мазурина Л.А.

Мазурина Л.А.

налоговый консультант

Галина Ивановна

Галина Ивановна

консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам

Ответ:
Добрый день.

В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности. Пунктом 2 ст. 346.26 НК РФ установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Аптечные учреждения признаются плательщиками ЕНВД только в части операций по реализации на основании договоров розничной купли-продажи, в том числе отдельным категориям граждан, готовых лекарственных препаратов по льготным ценам. Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, не относятся к операциям по реализации на основании договоров розничной купли-продажи. Они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, исходя из данных раздельного учета доходов и расходов.

Реализация аптеками продукции собственного производства не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому результаты данной деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в рамках УСНО. Данная позиция представлена в ряде Писем Минфина России: от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363, от 18.01.2007 N 03-11-04/3/10, от 01.12.2006 N 03-11-04/3/519, от 03.10.2006 N 03-11-04/3/428.

Таким образом, при выборе режима налогообложения аптечным организациям необходимо учитывать следующие моменты:

1) реализация готовых лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть не для последующей перепродажи), относится к розничной торговле (площадь торгового зала не более 150 кв. м) и подлежит обложению ЕНВД;

2) в соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей не признается реализация продукции собственного производства (изготовления), поэтому реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств собственного изготовления (изготовленных в аптеке) не может быть отнесена к розничной торговле и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД;

3) реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям по договорам поставки облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или УСНО;

4) деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам), за счет частичной оплаты (частичного возмещения стоимости) данных лекарственных средств медицинскими страховыми компаниями (как наличным, так и безналичным путем) признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВД;

5) в случае полной оплаты (полного возмещения стоимости) указанных лекарственных средств за счет средств федерального бюджета или других бюджетов либо медицинскими страховыми компаниями их реализация не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСНО.

В случае если аптека не обязана применять спецрежим в виде ЕНВД, она может использовать общий режим налогообложения или УСНО. "Упрощенка" позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить учетную работу на предприятии. Но существует ряд ограничений, которые необходимо учесть при выборе данного режима налогообложения, которые оговорены в ст. 346.12 НК РФ.

Для аптек наиболее актуальны следующие критерии. Ни при каких обстоятельствах перейти на "упрощенку" не могут:

- бюджетные аптеки;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, а с 01.01.2008 - все иностранные организации;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.

Однозначно: если Вы хотите учитывать расходы по аренде, з/пл и т.д – выбирайте 15%.

С уважением,

Лариса Александровна

Если вы хотите воспользоваться нашими услугами или у Вас есть вопросы - просто позвоните нам!

+7 (495) 995-58-09