Онлайн консультация — Вопрос №335, Марина

Добрый день.

Когда взаимозачет возможен...

Основное условие для проведения зачета - это, конечно, наличие встречных требований. То есть в случае двухстороннего зачета между организациями, которые хотят произвести взаимозачет, должны быть заключены два самостоятельных договора. Причем компания, выступающая кредитором по одному из них, по другому договору должна являться дебитором.

Следующее условие заключается в том, что встречные требования должны быть однородными.

Третье требование, которое Гражданский кодекс предъявляет к взаимозачетам, касается срока исполнения обязательств. Обязательство может быть полностью или частично прекращено зачетом только того встречного однородного требования, срок исполнения которого:

- уже наступил;

- не указан в договоре;

- определен моментом востребования.

Например, если по условиям договора поставка товаров производится тремя партиями, а перечислить оплату покупатель должен в течение пяти дней после поставки всех товаров, то на момент отгрузки, скажем, второй партии срок оплаты еще не наступил, а значит задолженность по договору, которую можно было бы зачесть, еще не возникла.

...и невозможен

В ряде случаев стороны не могут прекратить свои взаимные обязательства зачетом. Статья 411 ГК РФ не допускает зачет требований:

- по задолженностям, в отношении которых другая сторона заявляет об истечении их срока исковой давности. Напомним: в общем случае он составляет три года;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- в иных случаях, предусмотренных законом. Например, невозможен зачет требований участника к обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал (п. 2 ст. 90 ГК РФ);

- если зачет невозможен по условиям договора.

Сумма взаимозачета...

Чтобы произвести взаимозачет, не обязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь ст. 410 ГК РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности. Но основная сложность с определением суммы, на которую нужно производить взаимозачет, связана с налогом на добавленную стоимость. Напомним: специалисты финансового ведомства считают, что в случае проведения взаимозачета, стороны могут принять к вычету «входной» НДС лишь в случае перечисления суммы налога поставщику живыми деньгами в безналичном порядке. Причем вычет «входного» налога возможен, только в периоде, когда НДС будет фактически перечислен контрагенту. В п. 4 ст. 168 НК РФ сказано, что при проведении взаимозачета НДС нужно перечислять платежкой. Однако порядок и условия принятия НДС к вычету регулирует не эта норма, а положения ст. ст. 171 и 172 НК РФ. О требованиях п. 4 ст. 168 НК РФ говорится только в п. 2 ст. 172 НК РФ, который посвящен исключительно расчетам с поставщиками собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица). О зачете взаимных требований речь не идет ни в этом, ни в каком-либо другом пункте ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Получается, что если при проведении взаимозачета покупатель не выполнит требование о безналичном перечислении суммы НДС, это никак не должно повлиять на принятие им к вычету суммы «входного» налога. Однако чиновники считают иначе. Причем, по их мнению, если организация, не предполагая погашение долга зачетом, уже приняла «входной» НДС к вычету в момент оприходования товаров (работ, услуг), она должна будет восстановить принятую к вычету сумму НДС, подать уточненную декларацию, заплатить недоимку и пени и вновь заявить налоговый вычет после перечисления НДС поставщику. Заметим: финансисты считают, что составлять отдельную платежку на перечисление НДС при зачете взаимных требований нужно и в том случае, если один из контрагентов применяет спецрежим или получил освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Если организация не хочет спорить с инспекцией, НДС при взаимозачете лучше перечислять в безналичном порядке, а сам зачет производить на сумму без учета налога.

Пример. ООО «Восток» по договору от 15 октября 2008 г. N 175 купило у ОАО «Запад» продукцию на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.). А по договору от 27 октября 2008 г. N 389 ООО «Запад» приобрело у ООО «Восток» материалы на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В ноябре 2008 г. ООО «Восток» и ОАО «Запад» решили произвести частичный зачет взаимных требований по договорам на сумму 60 000 руб. (без учета налога). При этом, соблюдая требование п. 4 ст. 168 НК РФ, стороны перечислили друг другу в безналичном порядке НДС в размере 10 800 руб.

Предположим, что ООО «Восток» к моменту проведения взаимозачета принял «входной» НДС к вычету. Впоследствии при оформлении зачета (что произошло в рамках одного налогового периода) бухгалтер восстановил налог, относящийся к задолженности, погашенной зачетом, и принял его к вычету вновь после перечисления поставщику. Бухгалтер ООО «Восток» сделал такие записи:

в октябре 2008 г.:

Дебет 62 Кредит 90

- 70 800 руб. - отражена стоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

- 10 800 руб. - начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 41 Кредит 60

- 70 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 600 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 12 600 руб. - зачтен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

в ноябре 2008 г.:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

10 800 руб.

- восстановлен (сторнирован) ранее зачтенный НДС, поскольку принято решение о проведении зачета взаимных требований;

Дебет 60 Кредит 62

- 60 000 руб. - отражено проведение зачета взаимных требований на сумму задолженности (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 10 800 руб. - перечислена сумма предъявленного НДС на расчетный счет ООО «Запад";

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 10 800 руб. - зачтен предъявленный НДС на основании платежного поручения;

Дебет 51 Кредит 62

- 10 800 руб. - получена сумма НДС от ООО «Запад».

Готовим документы

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально.

Каких-либо требований к оформлению взаимозачета Гражданский кодекс не предъявляет. То есть стороны вольны в выборе документа, который будет подтверждением произведенного зачета. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом «О бухгалтерском учете» для первичных документов. На практике обычно оформляется акт зачета взаимных требований, который подписывают обе стороны. Унифицированной формы этого документа нет. Акт взаимозачета для приведенного выше примера может выглядеть следующим образом.

Акт зачета взаимных требований 5 ноября 2008 г.

г. Москва

ООО «Восток», именуемое в дальнейшем Сторона 1, и ОАО «Запад», именуемое в дальнейшем Сторона 2, равно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о следующем:

Для ускорения взаиморасчетов Стороны договорились произвести зачет на сумму 60 000 (Шестьдесят тысяч) руб., без учета НДС, взаимных однородных требований, срок которых наступил, основанных на договорах купли-продажи:

- от 15 октября 2008 г. N 175 на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. (продавец - Сторона 2, покупатель - Сторона 1);

- от 27 октября 2008 г. от N 389 на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. (продавец - Сторона 1, покупатель - Сторона 2).

После проведения Сторонами зачета взаимных однородных требований по настоящему акту остаток задолженности Стороны 1 перед Стороной 2 по состоянию на 5 ноября 2008 г. составляет 10 000 (Десять тысяч) руб., в том числе НДС - 1800 (Одна тысяча восемьсот) руб.

Сторона 1	Сторона 2
Иванов	Петров
Руководитель ------ И.И. Иванов	Руководитель ------ П.П. Петров
Главный Смирнова	Главный Федоров
бухгалтер -------- Е.П. Смирнова	бухгалтер ------- А.В. Федоров
М.П.	М.П

В то же время в ст. 410 ГК РФ сказано, что для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, составление двухстороннего акта вовсе не обязательно. Одна из сторон, пожелавшая провести зачет взаимных требований, может направить в адрес другой письмо, в котором заявит о факте взаимозачета.

Заявление

о зачете взаимных требований

от 5 ноября 2008 г. N 355

Руководителю

ОАО «Запад» П.П. Петрову,

главному бухгалтеру А.В. Федорову

ООО «Восток», «Заявитель», в лице директора И.И. Иванова, действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о зачете сумм взаимных однородных требований, срок которых наступил, на сумму 60 000 (Шестьдесят тысяч) руб., без учета НДС.

Взаимные однородные требования, как подтверждает акт сверки взаимной задолженности от 31 октября 2008 г., основаны на договорах купли-продажи:

- от 15 октября 2008 г. N 175 на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. (продавец - ОАО «Запад», покупатель - ООО «Восток");

- от 27 октября 2008 г. N 389 на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. (продавец - ООО «Восток», покупатель - ОАО «Запад").

После проведения зачета взаимных однородных требований по настоящему заявлению остаток задолженности ООО «Восток» перед ОАО «Запад» по состоянию на 5 ноября 2008 г. составляет 10 000 (Десять тысяч) руб., в том числе НДС - 1800 (Одна тысяча восемьсот) руб.

С уважением,

Лариса Александровна