Онлайн консультация — Вопрос №6465, Надежда

Здравствуйте, Надежда! Пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» разрешает участникам в любое время выходить из общества независимо от того, согласны или нет остальные учредители. При этом ООО обязано выплатить действительную стоимость принадлежащей ему доли или выдать в натуральной форме имущество аналогичной стоимости. Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли : Уставный капитал x Чистые активы. Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737). Учредитель – физическое лицо, значит с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке (ст. 209, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением продаваемой доли. Т.е. в случае продажи за доли за 1 млн. рублей и при наличии документов, подтверждающих участником оплату доли в уставном капитале общества в размере 1 млн. рублей, сумма НДФЛ к уплате в бюджет составит 0 рублей ((1 000 000 – 1 000 000) х 13%). Обращаем Ваше внимание, что, по мнению Минфина, указанная норма не применяется по отношению к случаям ВЫХОДА участника из общества. При выплате участнику при выходе из общества действительной стоимости его доли налог уплачивается с полной суммы. Т.е. при получении 1 млн. рублей при выходе из общества сумма НДФЛ составит 130 тыс. рублей (1 000 000 х 13%). Такой вывод, в частности, следует из Писем МФ РФ от 09.08.2010 г. №03-04-06/2-174, от 29.12.2009 г. №03-04-05-01/1032, Письма УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2010 г. №20-14/4/102611. При этом надо отметить, что в более ранних письмах УФНС РФ по г. Москве высказывало иную позицию и считало правомерным уменьшать доход в виде действительной стоимости доли на сумму расходов на ее приобретение, вместе с тем, позиция не аргументирована ссылками на нормативные документы.). Арбитражная практика по данному вопросу почти отсутствует, но обратим Ваше внимание, что в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.11.2011 г. №Ф09-7722/11 суд также указал, что налогообложению подлежит вся сумма дохода участника в виде действительной стоимости его доли (не уменьшается на величину расходов). А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.09.2010 г. №А66-305/2010 пришел к выводу, что налогом облагается только часть действительной стоимости доли, превышающая размер первоначального взноса участника. Несмотря на то, что из ст. 41 и главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» однозначно не следует, что полученная участником при выходе из ООО действительная стоимость доли в полной сумме признается доходом, облагаемым НДФЛ, но учитывая приведенную выше позицию Минфина и ФНС, а также отсутствие единого подхода арбитражных судов к оценке рассматриваемой ситуации, считаем, что для целей снижения налоговых обязательств физического лица, связанных с получением им действительной стоимости доли при выходе из общества, и исключения споров с налоговыми органами целесообразно рассмотреть вариант с продажей доли. С уважением, Лариса Мазурина