Онлайн консультация — Вопрос №9795, Татьяна

Здравствуйте! Срок подготовки и представления документов, подтверждающих экспорт по нулевой ставке, ограничен 180 днями, отсчет которых ведется с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Такая норма зафиксирована в пункте 9 статьи 165 НК РФ. Согласно пункту 10 этой статьи подтверждающие документы налогоплательщик должен сдать одновременно с налоговой декларацией. При этом необходимо учитывать следующее. Исходя из смысла положений пункта 9 статьи 165, пункта 9 статьи 167 и статьи 174 НК РФ, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%, в которой отражены операции по реализации товаров на экспорт, представляется за тот налоговый период, в котором собран полный комплект документов. Подтверждением того, что налогоплательщик собрал эти документы именно в том периоде, за который подана декларация, является представление этой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Установленное в пункте 9 статьи 165 НК РФ ограничение по срокам сбора документов считается выполненным, если декларация и подтверждающие документы будут представлены в инспекцию за налоговый период, в котором истек 180-дневный срок, или за более ранние периоды. Предположим, что на 181-й календарный день с даты помещения товара под таможенный режим экспорта организация не собрала полный пакет документов. В таком случае она должна исчислить НДС с суммы экспортной выручки. Налог рассчитывается по той ставке, которая применяется на внутреннем рынке, то есть 18 или 10%. Как сказано в пункте 9 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы в таком случае является день отгрузки товара. На эту дату и производится пересчет валютной выручки в российские рубли. Значит, организация должна исчислить и уплатить налог до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором был отгружен товар. Поскольку налог надо исчислить за уже прошедшие налоговые периоды, то за эти периоды в налоговую инспекцию сдаются уточненные декларации по НДС по налоговой ставке 0% и по НДС. Если у организации в лицевом счете по «внутреннему» НДС отсутствует необходимая сумма переплаты, то помимо налога ей придется заплатить еще и пени. Причем пени начисляются начиная с 21-го дня, следующего за тем налоговым периодом, за который представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость. Источником для уплаты налога по не подтвержденным в срок экспортным операциям, а также пеней является прибыль, которая остается в распоряжении экспортера после уплаты налога на прибыль. С уважением Мазурина Лариса