Онлайн консультация — Вопрос №113, Татьяна

Добрый день, Татьяна



Порядок исчисления физического показателя

Деятельность по оказанию парикмахерских услуг:

• Исчисление ЕНВД производится с использованием показателя базовой доходности \"количество работников, включая индивидуального предпринимателя\".(У Вас = 4 человека)

• Под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.



В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Услуги по искусственному загару (солярий) в ОКУН не указаны.

Поскольку исходя из требований гл. 26.3 НК РФ муниципальные власти обязаны руководствоваться при установлении режима ЕНВД этим Классификатором, услуги соляриев в парикмахерских, по нашему мнению, не могут быть отнесены ими к бытовым и соответственно не облагаются ЕНВД.



Из вышесказанного следует, что услуги солярия подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом или УСНО. Естественно, для малых предприятий, какими и являются солярии, предпочтительнее \"упрощенка\".

Для того чтобы максимально упростить учет и сократить налоговые платежи, можно оформить солярий на индивидуального предпринимателя. Дело в том, что услуги по искусственному загару могут быть переведены на УСНО на основе патента. Это касается тех предпринимателей, которые выполняют два условия:

- не используют в своей деятельности труд наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера;

- занимаются теми видами деятельности, которые указаны в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (пп. 46 данного пункта - услуги соляриев).



Раздельный учет

Если в студии загара только оказываются услуги по искусственному загару, то целесообразно применять УСНО. Но если солярий находится при парикмахерской, бане, душевой, салоне красоты, то в данном случае совмещаются разные режимы налогообложения - УСНО и спецрежим в виде ЕНВД. Аналогичная ситуация возникает, если при солярии находится небольшой торговый отдел, в котором реализуются специальные средства для загара и после загара.

В этом случае налоговое законодательство обязывает налогоплательщика вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ). Отсутствие такого учета может привести к негативным последствиям, в частности к невозможности достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по осуществляемым видам деятельности. Это, в свою очередь, может повлечь неуплату или неполную уплату налога и, соответственно, налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.

Главой 26.3 НК РФ не установлен порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД, что и вызывает проблемы. Законодатель четко прописал только порядок разделения расходов при применении спецрежима в виде ЕНВД и УСНО: если расходы при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, разделить невозможно, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Аналогичный порядок распределения общих расходов предусмотрен п. 9 ст. 274 НК РФ и для расчета налога на прибыль. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета, который закрепляется в приказе об учетной политике для бухгалтерского и налогового учета и позволяет однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.



Солярии в парикмахерских

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ бытовые услуги в соответствии с ОКУН могут быть переведены на уплату ЕНВД. Услуги парикмахерских определены ОКУН как бытовые (код 019300). При исчислении ЕНВД физический показатель в зависимости от вида предпринимательской деятельности для оказания бытовых услуг установлен как количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Каким образом распределить работников между разными видами деятельности и правильно исчислить налоги?

Согласно ст. 346.27 НК РФ количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Начиная с представления отчета за январь 2007 г. действует Постановление Росстата от 20.11.2006 N 69, которым утвержден новый Порядок заполнения и представления статистической отчетности. На основании данного Порядка рассчитывается среднесписочная численность работников (п. п. 86 - 93 разд. 1 названного Постановления).

В целях ведения раздельного учета работников можно составить отдельное штатное расписание в соответствии с трудовым договором и должностной инструкцией для каждого вида деятельности. Организовать раздельный учет численности и поименного состава работников необходимо для правильного определения:

- ЕНВД, если физический показатель - количество работников;

- сумм страховых взносов на ОПС с выплат работникам;

- сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

Но не всегда есть возможность четко разделить показатели по видам деятельности. Такая проблема возникает, если показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности. Это относится как к работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД по разным видам деятельности и, соответственно, по разным физическим показателям, так и к административно-управленческому и общехозяйственному персоналу. Кроме того, одни и те же работники могут быть задействованы в деятельности, облагаемой в рамках разных режимов налогообложения.

Если фактически и документально разделить физические показатели нельзя, возникает проблема их распределения. Налоговым кодексом не предусмотрена возможность распределения физических показателей в таких случаях. Это дает основание контролирующим органам говорить о том, что физический показатель нужно учитывать целиком. Сразу два Письма Минфин посвятил вопросу определения при раздельном учете такого физического показателя для исчисления ЕНВД, как количество работников (Письма от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333 и от 06.09.2007 N 03-11-05/216): при оказании бытовых услуг населению, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при оказании бытовых услуг юридическим лицам, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, для расчета единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход (включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала).

Сегодня позиция Минфина по данному вопросу однозначна: если налогообложение деятельности организации ведется в рамках системы в виде ЕНВД и общего режима или УСНО, то для расчета ЕНВД следует учитывать всех работников, включая административно-управленческий и общехозяйственный персонал, и не распределять их (см. Письма от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, от 20.11.2006 N 03-11-04/3/492, от 07.09.2006 N 03-11-04/3/406).

Более того, из Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184 следует, что распределять работников административно-управленческого персонала по видам деятельности в принципе нельзя. В обоснование своей позиции финансисты указали, что для деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль организации существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в данном случае - доходы от реализации). Поскольку количество работников, занятых в деятельности, облагаемой в соответствии с общей системой налогообложения, значения не имеет, при расчете ЕНВД необходимо учитывать всех сотрудников.

Аналогичной позиции финансисты придерживаются и по отношению к деятельности, облагаемой ЕНВД и переведенной на УСНО: для исчисления налога (при УСНО) существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Осуществление деятельности работниками при применении спецрежима в виде ЕНВД может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, уплачиваемого при применении УСНО (Письмо от 20.11.2006 N 03-11-04/3/492).

При этом финансисты признают, что Налоговым кодексом не установлен порядок распределения численности как административно-управленческого персонала, так и работников, непосредственно занятых в двух видах деятельности, в случае если их невозможно разделить по видам работ. Но в Письмах N 03-11-04/3/333 и N 03-11-05/216 чиновники снова рекомендуют при расчете ЕНВД учитывать общее количество работников, включая численность административно-управленческого персонала, хотя расходы на оплату их труда признаются, по мнению Минфина, пропорционально доходам от разных видов деятельности в общем объеме доходов, что соответствует положениям НК РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении расчета ЕСН и начисления взносов на обязательное пенсионное страхование.

Варианты распределения работников. Несмотря на то что Минфин отказывает налогоплательщику в праве разделять численность работников по видам деятельности, облагаемой в рамках разных режимов налогообложения, он разрешает налогоплательщику самостоятельно разработать порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала между несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД, по разным физическим показателям (Письмо от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333).

На практике налогоплательщики применяют вариант распределения численности работников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности:

- пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке.



Если налогоплательщик не согласен с мнением Минфина по данному вопросу и решил распределять неразделимый физический показатель для исчисления ЕНВД, то следует выбирать ту методику распределения, которая не связана с выручкой и другими стоимостными показателями. Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях, что отвечает экономическим принципам спецрежима в виде ЕНВД. Следовательно, увеличивается вероятность того, что такая методика будет признана правомерной в суде.



PS: Если же обратиться к нормам гл. 26.3 НК РФ, то можно заметить, что в п. 2 ст. 346.32 НК РФ подразумевается возможность уменьшения исчисленного налога по ЕНВД

на сумму страховых взносов на ОПС в пределах 50% от суммы налога (а не на 50% от величины взносов на ОПС).



С уважением,

Лариса Александровна