Онлайн консультация — Вопрос №177, Татьяна

Прежде всего хочу отметить, что в настоящее время организация, применяющая УСН, может на законных основаниях включать в расходы стоимость не только купленных (приобретенных), но и построенных, сооруженных, изготовленных хозяйственным или подрядным способом основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы принимаются в целях налогообложения только после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если продаются основные средства со сроком полезного использования не более 15 лет до истечения трехлетнего срока с момента учета их стоимости в расходах, то налоговую базу по единому налогу необходимо пересчитать с учетом положений гл. 25 НК РФ за весь период пользования такими основными средствами и уплатить дополнительную сумму налога и пени.



Если признать, что стоимость основных средств, приобретенных при применении УСН, списывается не сразу, а равными долями за отчетные периоды, то возникает вопрос: что нужно считать "моментом учета в расходах": день, когда списание начато или когда закончено? Момент учета расходов - это полное списание затрат на покупку основного средства, если его стоимость к моменту продажи полностью учтена в расходах.

Это значит, что моментом учета в расходах стоимости основного средства, приобретенного и полностью оплаченного, например, в 2008 г. (независимо от месяца), будет 31 декабря 2008 г. - день полного списания (так как 31 марта, 30 июня и 30 сентября списывается лишь часть стоимости ОС). От этой даты и нужно отсчитывать трехлетний срок.



Если организация решит продать объект ОС до 1 января 2010 г., то ей необходимо будет сделать пересчет налоговой базы.

Если основное средство продается "досрочно", до истечения срока, предусмотренного п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то организация-"упрощенец" должна пересчитать свои расходы за весь период с момента включения стоимости ОС в расходы, т.е. налоговая база по единому налогу должна быть откорректирована.

Корректировке налоговой базы при реализации основных средств посвящены Письма Минфина России от 15.12.2004 N 03-03-02-04/1-83 и от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106, а также Письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2004 N 21-09/00260.

Корректировка заключается в том, что расходы на приобретение реализуемого основного средства из налоговой базы исключаются. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений по этому основному средству, рассчитанную в соответствии с правилами исчисления амортизации, принятыми для целей налогообложения прибыли (гл. 25 НК РФ).

Если ОС продается до того момента, как его стоимость будет полностью учтена в затратах "упрощенца", то восстанавливается та часть его стоимости, которая была включена в расходы к моменту продажи ОС.



Таким образом, порядок корректировки налоговой базы по единому налогу при реализации основных средств можно разделить на несколько этапов:

1) из расходов "убирается" уже списанная стоимость ОС;

2) осуществляется расчет амортизации ОС, которая включается в расходы;

3) пересчитывается единый налог и начисляются пени;

4) осуществляется доплата налога и пени;

5) сдаются уточненные декларации.





С уважением,

Лариса Александровна