Онлайн консультация — Вопрос №191, Лариса

Добрый день, Лариса.

Письмом от 17.07.2006 N 08-17/2540 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, далее - Письмо N 08-17/2540) Центральный банк РФ указал, что на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в РФ.

В Письме Банка России от 17.10.2006 N 36-3/1993 указано, что Письмо N 08-17/2540 не является нормативным актом Банка России и не может применяться в качестве такового.

Однако учитывая, что ФНС России довела Письмо N 08-17/2540 до нижестоящих налоговых органов и данную позицию активно используют налоговые органы, которые указывают, что индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять налично-денежные расчеты в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и вести кассовую книгу, индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует в целях уменьшения вероятности возникновения налоговых рисков соблюдать требования, в частности, о ведении кассовой книги и оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.

Тем не менее в случае несоблюдения данных требований налогоплательщик может отстоять свою правоту в суде.

Таким образом, на индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, распространяется обязанность ведения кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, в частности, по ведению кассовой книги и оформлению приходных и расходных кассовых ордеров. Противоположную позицию индивидуальным предпринимателям, очевидно, придется доказывать в суде.

Наличные средства, поступившие в кассу за проданные товары, а также страховые премии предприниматели и фирмы могут тратить на выплаты сотрудникам, стипендии, командировочные, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физлиц и т.п. Об этом говорится в Указании ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У. Расходование наличной выручки на любые другие цели не допускается. К примеру, выдача займа или возврат денег покупателю, перечислявшему оплату по безналу. Но это не означает, что подобные траты не возможны. С обслуживающим банком можно согласовать иные цели расходования денег. Они перечисляются в расчете, которым ИП согласует лимит остатка кассы.

Учтите: за нецелевое расходование денег штрафы не предусмотрены. Санкции за нарушения порядка работы с наличностью (ст. 15.1 КоАП РФ) в данной ситуации не применяются, но этот факт придется доказывать в суде (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. N А56-25450/2006).

Помимо лимита остатка Указание вводит лимит расчетов наличными. В рамках одного договора, заключенного с фирмой или ИП, коммерсант может перечислить не более 100 тыс. руб. Причем ограничение касается договора в целом и не зависит от срока его действия и периодичности платежей. А вот на расчеты со своими сотрудниками ограничение не распространяется (Письмо ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. N 190-Т).

Отметим: санкции применяются только в отношении покупателя. Перечисляя сумму сверх ограничения, он нарушает требование, а получатель денег фактически наличного платежа не осуществляет, а значит, не нарушает закон (см. Письма УМНС России по г. Москве от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034, ЦБ РФ от 24 ноября 1994 г. N 14-4/308).

Для выявления фактов превышения лимита расчетов наличными проверяющие из банка рассматривают не только первичку по кассовым операциям (записи в кассовой книге, приходно-расходных документах). Также изучаются отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных денег, товарные чеки, счета, счета-фактуры. Если будут обнаружены нарушения, в итоговом отчете будет не только факт нарушения, но и сумма, а также все участники данной сделки.

Результаты проверки банка отражаются в справке, которая составляется в 3 экземплярах, кроме того, вы можете получить рекомендации по устранению недостатков в оформлении кассовых операций, работе с наличностью.

В течение 3 дней руководитель банка (его заместитель) изучает сведения, собранные проверяющими. Если обнаруживаются нарушения, один экземпляр справки направляется в налоговую инспекцию. Кстати, когда недочетов нет, проверяющие могут ограничиться 2 экземплярами справки. Применить санкции могут только представители ИФНС, у банковских работников таких полномочий нет. Инспекторы рассматривают полученные из банка материалы, составляют протокол об административном правонарушении и определяют штраф. Сумма для предпринимателей составляет от 4 до 5 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Рекомендации:

Чтобы обойти ограничение, бизнесмены заключают несколько договоров, разбивая предмет сделки. Например, два отдельных контракта на оказание услуг по ремонту магазина и складского помещения. Ограничение существует по сумме в рамках одного договора. Центральный банк в Письме отмечает, что никаких временных ограничений не установлено, в том числе на один рабочий день. Срок действия соглашения, а также периодичность расчетов по нему роли не играет. Поэтому в течение одного дня с одним и тем же лицом можно несколько раз рассчитаться наличными. Даже если общая сумма сделок превысит лимит, нарушением это не считается. Но здесь нужно быть осторожным. Не каждую сделку можно разделить без последствий.

Примечание. Лимит расчетов наличными по одной сделке составляет 100 тыс. руб. Ограничение действует в рамках одного договора и не распространяется на расчеты с одним партнером по двум отдельным контрактам.

С уважением,

Лариса Александровна