Онлайн консультация — Вопрос №249, Елена

Добрый день, Елена.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами отчетного (налогового) периода, определяемыми по правилам гл. 25 НК РФ.



Поэтому важно помнить, что не все убытки можно учесть при исчислении налога на прибыль, а убытки, полученные по разным видам деятельности, не всегда можно зачесть между собой.

Налоговую базу за 2008 г. можно уменьшить на всю сумму полученных в предыдущих годах убытков без каких-либо ограничений. То есть если у вас сумма убытка превышает налоговую базу 2008 г., то она будет равна нулю. А значит, налог на прибыль вы платить не будете.

Правило 1. Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. Например, убыток за 2008 г. вы можете списывать с 2009 по 2018 г. включительно. Заметим, что убыток можно переносить не ежегодно, а так, как вам удобно или как получается: в какие-то годы погашать, в какие-то - нет. Главное - успеть учесть его при исчислении налога на прибыль в течение 10 лет. Иначе остаток непогашенного убытка просто пропадет.

Правило 2. Убытки, полученные по итогам нескольких лет, нужно списывать в той очередности, в которой они получены: например, сначала убыток за 2007 г., потом - за 2008 г., потом - за 2009 г. В принципе, налоговую базу за 2009 г. можно уменьшить на убытки, полученные за 1999 - 2008 гг. (если вы их до сих пор не списали).

Правило 3. Первичные документы, подтверждающие размер убытка, нужно хранить в течение всего срока, пока убытки уменьшают налоговую базу. Заметим, что сумма убытка определяется на основании регистров налогового учета и декларации по налогу на прибыль. А первичные документы нужны для обоснования доходов и расходов, которые в этой декларации отражаются.

Правило 4. Убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно принимать в уменьшение налоговой базы не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода, в котором получена прибыль. В таком случае и Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором отражаются убытки по годам их возникновения и производится расчет суммы убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы отчетного (налогового) периода, также надо представлять по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Например, если за 2008 г. вы получили убыток, то при наличии прибыли по итогам I полугодия 2009 г., вы можете начать его списывать. Для этого в состав декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2009 г. надо включить Приложение N 4 к листу 02.

Если по итогам полугодия 2009 г. получен убыток, то Приложение N 4 в составе полугодовой декларации можно не представлять. А при получении прибыли по итогам 9 месяцев 2009 г. вы опять можете уменьшить налоговую базу на сумму убытка 2008 г., представив Приложение N 4 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2009 г.

2.Теперь рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (обособленно в аналитическом учете) (Инструкция по применению Плана счетов).

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99, переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующими заключительными записями декабря: Д-т 99, К-т 84, субсчет "Прибыль, подлежащая распределению".

Напомним, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Доходы и расходы, возникшие в прошлом году, при исправлении ошибки в текущем году признаются в составе прочих доходов либо расходов в качестве прибылей либо убытков прошлых лет (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, абз. 2 Письма Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

С уважением,

Лариса Александровна