Онлайн консультация — Вопрос №2922, Людмила

Добрый день! Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или представительства), не вправе применять УСН. Следовательно, открыв подобные дополнительные офисы, упрощенец обязан перейти на общий режим налогообложения в периоде, когда произошло это событие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Но, видов обособленных подразделений множество, кроме филиала и представительства, например, цех, мастерская, склад и т.д., все это будет структурное обособленное подразделение, что допускается Налоговым кодексом. Обособленное подразделение - это любое обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудовано стационарное рабочее место сроком более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Определения филиала и представительства в Налоговом кодексе отсутствуют. Поэтому следует руководствоваться теми значениями данных понятий, которые приводятся в действующем законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@. Налоговое ведомство подтверждает, что в случае когда организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то она вправе продолжать применять УСН. Но напоминает, что требование пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ необходимо соблюдать. То есть средняя численность работников организации с учетом работников обособленного подразделения не должна превышать 100 человек. В Письме УФНС по г. Москве от 02.04.2010 N 16-15/034624 прямо сказано, что право применения упрощенной системы не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, которые имеют иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях. Такой же точки зрения придерживается и финансовое ведомство. Примером может служить Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186. Однако может сложиться и иная ситуация, когда упрощенец открывает дополнительный офис, по сути выполняющий функции филиала или представительства. Но даже отсутствие указаний на его наличие в учредительных документах не ограждает от наделения этого офиса подобным статусом. В такой ситуации проверяющие органы могут отказать упрощенцу в применении УСН. Пример судебной практики: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2010 N А32-4638/2010. С уважением, Баринова Елена