Онлайн консультация — Вопрос №932, Ольга

Добрый день, Ольга.



В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

С 1 января 2009 г. применяется новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. В данной Книге в отношении доходов и расходов предусмотрены графа 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и графа 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" (разд. I), а также строки 010 "Сумма полученных доходов за налоговый период" и 020 "Сумма произведенных расходов за налоговый период" (справка к разд. I). При этом в строках 010 и 020 указываются значения показателей строки "Итого за год" граф 4 и 5 разд. I Книги учета доходов и расходов.



Согласно п. 1.5 Порядка Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны заверить Книгу в налоговом органе.

Заверить Книгу в налоговом органе должны в присутствии индивидуального предпринимателя (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@).

При этом следует обратить внимание, что ни НК РФ, ни Порядок не предусматривают порядка и сроков представления налогоплательщиками Книги в налоговый орган.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель обратится в налоговый орган за заверением Книги, то должностные лица обязаны заверить Книгу подписью и печатью. Факт того, что некоторые должностные лица налоговых органов могут придерживаться позиции, что заверение Книги не является обязательным, не снимает с них обязанности заверить Книгу и проставить на ней печать по просьбе предпринимателя. Пункт 1.5 Порядка является действующим, а позиция ФНС России по данному вопросу не может изменить его требований.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (см. приложенный файл), применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Данный Приказ вступил в силу 04.04.2009.

Формирование налоговой отчетности при УСН



┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Первичные документы├────>│ Регистры налогового├────>│Налоговая отчетность│

│ │ │ учета │ │ │

└───┬───────────────┘ └──────────┬─────────┘ └────────────────┬───┘

│ ┌──────────┴───────────┐ │

│ ┌──────────────────┴─────────┐ ┌──────────┴─────────────────┐ │

│ │ Созданные самостоятельно │ │Утвержденные Минфином России│ │

│ └──────────────────┬─────────┘ └──────────┬─────────────────┘ │

\│/ \│/ \│/ \│/

┌───┴─────────────┐ ┌───┴─────────┐ ┌────────┴──────┐ ┌─────────┴───┐

│ Накладные │ │ Налоговые │ │ Книга учета │ │ Налоговая │

│ на отгрузку и │ │ регистры │ │ доходов и │ │ декларация │

│ получение │ │учета доходов│ │ расходов │ │ по единому │

│ продукции, │ │ и расходов │ │ организаций │ │ налогу, │

│ товаров, │ │ кассовым │ │ и ИП, │ │уплачиваемому│

│ материалов; │ │ методом и │ │ применяющих │ │ в связи с │

│ приходные и │ │ методом │ │ упрощенную │ │ применением │

│ расходные │ │ начисления │ │ систему │ │ УСН │

│ кассовые ордера;│ │ │ │налогообложения│ │ │

│ платежные ├.->│ ├.->│ ├.->│ │

│ поручения; акты │ │ │ │ │ │ │

│ выполненных │ │ │ │ │ │ │

│ работ, услуг и │ │ │ │ │ │ │

│ т.п. │ │ │ │ │ │ │

└────────.────────┘ └──────.──────┘ └───────.───────┘ └──────.──────┘

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

┌────────────────.───────────────┐ ┌────────────────.───────────────┐

│Информация о доходах и расходах,│ │Информация о доходах и расходах,│

│ полученных и произведенных │ │ принимаемых для целей │

│ налогоплательщиком │ │ налогообложения │

└───────────────────.────────────┘ └────────────────.───────────────┘

. . . . . . . . . . . . . . . . .

┌───────────────────────.────────────────────────┐

│Информационно-аналитическое содержание регистров│

│ налогового учета и налоговой отчетности │

└────────────────────────────────────────────────┘



----> - взаимосвязь первичной документации, учетных регистров и отчетности

в налоговом учете;

-- -> - процесс формирования налоговой отчетности индивидуальным

предпринимателем;

-.-.> - процесс формирования налоговой отчетности малым предприятием;

..... - информационное наполнение первичной документации, учетных регистров

и отчетности при ЕСХН.



Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и не представляют в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.



Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и оказывающий услуги населению за наличный денежный расчет, обязан применять ККТ или выдавать бланк строгой отчетности.

Если же выручка в кассе бывает не каждый день, то кассир должен ежедневно снимать нулевые Z-отчеты и на их основании заносить в журнал кассира-операциониста прочерки на соответствующую дату, чтобы хронология записей не прерывалась.



При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов включается стоимость товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации у налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. Об этом Минфин России напомнил в Письме от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/205.



Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (года) представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".



Индивидуальные предприниматели должны вести учет основных средств и нематериальных активов в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения по правилам бухгалтерского учета.

Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета налогоплательщикам необходимо закрепить методы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 и п. 28 ПБУ 14/2007.





С уважением,

Лариса Александровна