Онлайн консультация — Вопрос №250, Валентина

Добрый день.

Сделайте авансовый отчет от подотчетного лица и отнесите на 26 (20, 44) счет.

В доход директору эти расходы не включат – так как была производственная необходимость пройти медосмотр. Суды также поддерживают налогоплательщика, если медицинский осмотр является обязательным. Только обоснуйте необходимость - для выдачи разрешения на работу, без него нет права допуска данного сотрудника к работе.

Статьей 213 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определены категории работников, которые подлежат обязательным медицинским осмотрам. В частности:

1) работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта;

2) работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, лечебно-профилактических и детских учреждений, а также ряд других категорий работников.

Статьей 212 ТК на работодателя возложена обязанность за счет собственных средств организовывать при поступлении на работу проведение обязательных предварительных медицинских осмотров.

Приказом N 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Порядок проведения медосмотров). Финансовые органы настаивают на том, что медицинские осмотры должны проводиться в соответствии с Порядком проведения медосмотров, только в этом случае при условии документального подтверждения затраты будут экономически обоснованными, как того требует ст. 252 НК РФ.

В частности, п. 5 Порядка проведения медосмотров установлено, что предварительные медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности. А следовательно, при отсутствии такой лицензии могут возникнуть споры с налоговыми органами, и доказывать обоснованность таких затрат придется в судебном порядке.

Пункт 10 Порядка проведения медосмотров предусматривает выдачу работодателем работнику направления для прохождения предварительного медицинского осмотра с указанием вредных, опасных производственных факторов и работ. Выдача направления подтверждает выполнение работодателем своей обязанности обеспечения прохождения работниками медицинского осмотра, а также неличный характер оказываемых медицинским учреждением услуг.

Медицинская организация совместно с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и представителем работодателя обобщает результаты проведенных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников и по их итогам составляет заключительный акт.

Расходы на проведение предварительного обязательного медицинского осмотра лиц (с целью подтверждения их профпригодности к выполнению работ, указанных в Приказе N 83), осуществленные в соответствии с Порядком проведения медосмотров, организация может учесть в целях исчисления налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В своем Письме от 26.10.2005 N 20-12/77744 УФНС по г. Москве предлагает учитывать расходы на предварительный медицинский осмотр как расходы на подбор работников по пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Официальная позиция чиновников закреплена в Письмах Министерства финансов РФ от 07.08.2007 N 03-03-06/1/543, от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340, от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100, от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, а также в Письмах УФНС по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46417, от 26.10.2005 N 20-12/77744, от 16.08.2006 N 20-12/72394.

Согласно ст. 212 ТК РФ сотрудника, не прошедшего обязательный медосмотр, допускать к работе организация не имеет права. Но в то же время расходы на прохождение предварительного обязательного медицинского осмотра лица, не заключившего впоследствии трудовой договор по тем или иным причинам, налоговые органы не признают обоснованными и трактуют такие расходы по п. 29 ст. 270 НК РФ. В частности, такая позиция налоговиков высказана в Письме УФНС по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77744. Во избежание необоснованных расходов организация может возместить затраты на медицинский осмотр работнику, оплатившему такие услуги за свой счет, после получения положительного заключения и подписания трудового договора. Суммы возмещения уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это подтверждает и Минфин в Письме от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340.

Суды также поддерживают налогоплательщика, если медицинский осмотр является обязательным. В своем Постановлении от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа признал решение о доначислении налога на прибыль неправомерным, указав на положения ст. ст. 212 и 213 ТК РФ, возлагающие на работодателя обязанность организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований).

Организация может в добровольном порядке направить на медосмотр работников различных категорий, получив предварительно их согласие, а также установить другую периодичность прохождения медосмотра (но не реже, чем установлено в Порядке проведения медосмотров). Налоговые органы в вышеназванных официальных разъяснениях высказываются однозначно против учета таких затрат в составе расходов в целях налогового учета, ссылаясь на необязательность таких мероприятий. А необязательность налоговики приравнивают к необоснованности, и суды их в этом поддерживают.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа признал правомерным решение инспекции о доначислении налога на прибыль, поскольку для работников управления и бухгалтерии прохождение медицинских обследований не является обязательным, поэтому такие расходы не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).

С уважением,

Лариса Александровна